Հարկային ակտիվը հարկի որոշակի գումար է, որը կազմակերպությունը պետք է վճարի բյուջե: Հարկ վճարողները վճարման չափը հաշվարկելիս պետք է առաջնորդվեն PBU 18/02-ով: Հաշվի առնելով այն փաստը, որ ձեռնարկության ֆինանսական գնահատումն իրականացվում է ոչ միայն հարկային հաշվապահական տվյալների, այլև հաշվապահական տվյալների հիման վրա, ձևավորվում են ժամանակավոր տարբերություններ և հարկային պարտավորություններ:
Հաշվապահական հաշվառման ժամանակ ձեւավորվում են մշտական և ժամանակավոր տարբերություններ: Դրանից կախված է `հարկային ակտիվը մնա՞կ է, թե՞ հետաձգված:
Մշտական տարբերությունը ներառում է այն գումարները, որոնք մասնակցում են հաշվեկշռի ձևավորման գործընթացին, բայց չեն ազդում հարկվող գումարի վրա: Սա կարող է ներառել տոկոսների վճարում, որի գումարը ամբողջությամբ հաշվի չի առնվում եկամտահարկը հաշվարկելիս: Բացի այդ, մշտական տարբերությունները ներառում են այն ծախսերը կամ եկամուտները, որոնք միայն ազդում են հարկային բազայի ձևավորման վրա: Օրինակ ՝ ձեռք է բերվել հիմնական միջոց, որի օգտակար կյանքը հարկային հաշվառման մեջ ավելի երկար է, քան հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Վերոգրյալի հիման վրա կարող ենք եզրակացնել, որ մշտական հարկային ակտիվը հարկի այն գումարն է, որը նվազեցնում է բյուջե վճարվող եկամտահարկը այն հաշվետու ժամանակահատվածում, որի ձևավորման մեջ է:
Մշտական հարկային ակտիվի գումարը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է բազմապատկել հաստատուն տարբերությունը հարկի դրույքաչափով:
Temporaryամանակավոր տարբերություն է առաջանում, երբ հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման գումարը չի համընկնում, ծախսերի ճանաչումը ժամանակին տեղափոխվում է: Այսինքն ՝ հաշվապահական հաշվառման մեջ գումարը ճանաչվում է այն գործարքի կատարման հաշվետու ժամանակահատվածում, իսկ հարկային ժամանակահատվածում գումարի մի մասը փոխանցվում է հաջորդ ժամանակաշրջան:
Theամանակավոր տարբերության պատճառով է, որ ձևավորվում է հետաձգված հարկային ակտիվը, այսինքն `հարկի նվազեցնող մասը փոխանցվում է հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջան: Հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը հաշվարկելու համար հարկավոր է ժամանակավոր տարբերությունը բազմապատկել հարկի դրույքաչափով: Որպես կանոն, հետաձգված հարկը արտացոլվում է 09 հաշվի վրա:
Հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը արտացոլվում է եկամուտների հայտարարագրում (ձև թիվ 2): Այս տեղեկատվությունը ստանալու համար բացեք 09 հաշիվը և հաշվարկեք դեբետային և կրեդիտային տարբերությունը:
